◣稅稅唸學堂/去年下的單，今年平的倉，虧損認列哪一年？很多人搞不懂，就收到國稅局稅單了◢

2022/05/11 12:25:34 經濟日報 記者徐碧華／台北報導

 

凌先生（化名）收到券商給的106年年度損益表，做期貨的海外財產交易所得691萬多元。他想說，還有一些未平倉的帳面損失，還有105年賠的34萬多可以抵，應該繳不到稅。凌先生沒有申報106年度的最低稅負，結果被北區國稅局補稅17萬多元，罰款5萬多元。

為什麼凌先生認為自己繳不到稅，而國稅局算出來卻還有17萬多元的稅款？原來，稅法規定和凌先生的自我判斷不一樣。

凌先生認為106年度下的單，在107年平的倉，107年5月報稅的時候，已知道買賣是虧的，106年做的投資決策當然算在106年。但國稅局認定的是收益或損失「實現」的年度，107年平倉實現的虧損，計入107年度，不能放在106年度一起算。

國稅局官員說，國稅局的認定很簡單，以證券商給凌先生的年度明細表為準。「證券商有稽徵的協力義務，金管會也要求金融機構要盡義務，因此，絕大部分券商也會交一份對帳單給國稅局。」

納稅人透過證券下單期貨，在國外交易。年初時，券商會給納稅人一份明細，有的叫對帳單，有的稱為明細通知單。在單子最後，通常還會總結，給個上年度賺或賠的數字。

不只券商會給，銀行等金融機構也會給。官員說，如果納稅人仔細看，會發現每一筆損益前面會有個代碼，例如73代表海外利息所得，貼心一點的，還會把所得類別列出來。

將各金融機構給的資料彙整之後，會進行選案查核，官員說，「當然是挑海外所得金額高的。」

雙方以券商給的明細表對帳，所得金額就沒什麼好爭議的。

凌先生也拿出券商給的清單，券商還指明是海外所得申報參考。凌先生要給國稅局看的是備註欄，備註欄寫了一段文字，意思是，交易的損失可以扣抵當年的交易所得，損失太太抵不完的話，可以往後三個年度抵。

最低稅負制沒有抵後三年規定

凌先生又判斷錯了。北區國稅局指出，券商講的是國內所得，是綜所稅的課稅範圍，規定在所得稅法第17條，在講到特別扣除額的時候，有項「財產交易損失」特別扣除額，是有這麼個規定：「當年度無財產交易所得可資扣除，或扣除不足者，得以以後三年度之財產交易所得扣除之。」

但是，最低稅負制所適用的所得基本稅額條例卻沒有可以抵後三年的規定，只能抵同年度。海外所得查核要點第16點第32項規定：「財產交易有損失者，得自同年度海外所得的財產交易所得扣除，扣除數額以不超過該財產交易所得為限。」

曾經也有人和凌先生一樣，認為國稅局從嚴解釋法令，打了行政救濟官司，最高行政法院109年5月8日108年度大字第3號裁定，認同國稅局解釋。所得稅是周期稅，以年度為周期，除非法有明定，否則都只能抵當年度。

南區國稅局也碰到類似的問題，答覆納稅人詢問時，有兩點表示，（1）海外財產交易損失只能抵同年度的海外財產交易所得，不能往後年度抵。（2）即便同年度，海外財產交易損失不能抵國內財產交易所得，海外和國內分屬兩個不同的稅法。

凌先生向財政部訴願，訴願被駁回。

再來，我們要來看看凌先生的最低稅負怎麼計算的。

國稅局算給你看

凌先生申報了綜所稅，綜合所得淨額是243萬1,208元，適用30%稅率，應稅35萬2,762元。

243萬1,208元綜合所得淨額×30%稅率-37萬6,600元累進差額＝應稅35萬2,762元

北區國稅局計算他的最低稅負。

（691萬7,534元海外財產交易所得+243萬1,208元綜合所得淨額-670萬元起徵門檻）×20%稅率＝52萬9,748元基本稅額

52萬9,748元是凌先生106年度最起碼要繳的所得稅，也稱最低稅負，但綜所稅報稅時已有繳稅了，那部分要扣掉，算出來應補稅17萬6,986元。

52萬9,748元基本稅額-35萬2,762元已繳稅金額＝應補稅17萬6,986元

凌先生打行政救濟官司前，在109年8月已先繳清補稅款，北區國稅局將裁罰打八折，原應罰所漏稅額0.4倍，減為0.32倍。